21.07.2008. - Обавјештење у вези са примјеном одредби члана 21. става (7) и (8) Правилника о примјени Закона о порезу на додату вриједност ("Службени гласник БиХ", бр: 93/05, 21/06, 60/06, 6/07, 100/07 и 35/08)
У вези са учесталим питањима службеника и пореских обвезника око примјене одредби члана 21. става (7) и (8) Правилника о примјени Закона о порезу на додату вриједност ("Службени гласник БиХ", бр: 93/05, 21/06, 60/06, 6/07, 100/07 и 35/08), обавјештавамо вас:
Према одредби члана 15. става 2. тачка 4. Закона о порезу на додату вриједност ("Службени гласник БиХ", бр: 9/05 и 35/05), сматра се да је мјесто гдје се врши промет услуга у Босни и Херцеговини гдје прималац услуге обавља дјелатност, има стално сједиште, испоставу, сталну адресу или уобичајено пребивалиште, ако се ради о услугама из подтачки а) до и).
Ако услуге из члана 15. става 2. тачке 4. Закона пружа обвезник који има сједиште или пребивалиште у Босни и Херцеговини за примаоца услуга који нема своје сједиште или пребивалиште у Босни и Херцеговини, мјестом пружања услуга, у смислу члана 15. става 2. тачке 5. Закона, сматра се мјесто гдје прималац услуге има сједиште своје фирме или пребивалиште.
Сходно наведеном, уколико услуге из члана 15. става 2. тачке 4. Закона пружа лице са сједиштем у Босни и Херцеговини лицу са сједиштем у иностранству, мјестом пружања услуга сматра се мјесто гдје прималац има сједиште, односно иностранство.
У том случају, предузеће из Босне и Херцеговине, као давалац услуге, у сврху доказивања да се услуга врши страном држављанину, а у циљу стицања услова за ослобађање од обавезе обрачунавања ПДВ-а, дужан је од примаоца услуге узети име и презиме, адресу и број пасоша за физичка лица, а за правна лица потврду о регистрацији пореског обвезника, сходно чланку 21. става (9) Правилника.
Такође, предузеће из Босне и Херцеговине је, у смислу члана 107. става (2) Правилника, у обaвези да приликом испостављања фактуре за извршене услуге назначи члан Закона по коме се обрачун ПДВ-а не врши.
Чланом 16. Закона прописана је могућност да УИО, ради избјегавања дуплог опорезивања или неопорезивања, може у прецизираним случајевима одредити мјесто пружања услуга за услуге из чланка 15. ставка 2. точка 4. Закона, као и за услуге изнајмљивања превозних средстава.
Стога је чланом 21. става (7) напријед наведеног Правилника прописано да ради избјегавања дуплог опорезивања или неопорезивања из члана 16. Закона, мјесто промета за услуге из члана 15. става 2. тачке 4. Закона и услуге изнајмљивања превозних средстава јесте мјесто гдје се услуга фактички користи или ужива када испоручилац и/или прималац има сједиште предузећа или пребивалиште изван БиХ.
Уколико се услуга на коју се односи став (7) користи или ужива и унутар и изван БиХ, мјесто промета је мјесто гдје се услуга претежно користи или ужива, сходно члану 21. става (8) истог Правилника.
Значи, одредбе чланка 21. става (7) и (8) наведеног Правилника се примјењују једино у случају постојања дуплог опорезивања или неопорезивања услуга из члана 15. става 2. тачка 4. Закона и услуга изнајмљивања превозних средстава, а у циљу његовог избјегавања.
Наведено значи да би се за услуге из члана 15. става 2. тачка 4. Закона, које је предузеће из Босне и Херцеговине обавило за примаоца из иностранства, члан 21. став (7) и (8). Правилника могао примијенити само у случају када исте не би подлијегале опорезивању порезом на додату вриједност у земљи примаоца у иностранству, а све у циљу да се избјегне неопорезивање истих.
Међутим, у случају када услуге из члана 15. става 2. тачка 4. Закона које не подлијежу опорезивању у Босни и Херцеговини, подлијежу опорезивању порезом на додату вриједност у земљи примаоца у иностранству, при чему не долази до неопорезивања, нити до дуплог опорезивања, на исте се не примјењује члан 21. став (7) и (8) Правилника.
Истовремено вас обавјештавамо да наведеним прописима није прописано шта може послужити као доказ да се предметне услуге опорезују у иностранству, те сматрамо да, као доказ, може послужити оригинал/копија пореске фактуре коју је обвезник из Босне и Херцеговине издао лицу у иностранству, а на којој је лице из иностранства обрачунало ПДВ или било који документ из којег се види да те услуге подлијежу опорезивању у иностранству.
01.02.2007. - Мишљење везано за oдбитак улазног ПДВ-а по фактурама које се односе на прошлу годину
Један од услова за одбитак улазног ПДВ-а, у складу са чланом 32. став 7. тачка 1. Закона о ПДВ-у је да обвезник посједује фактуру издату од стране другог обвезника на којој је исказан ПДВ-е у складу са чланом 55. истог Закона.
Вријеме одбитка улазног ПДВ-а одређено је чланом 66. Правилника о примјени Закона о ПДВ-у, а који ставом (1) каже:
''(1) Улазни порез одбија се у пореском раздобљу према члану 38. Закона, у којем је примљена фактура за набављена добра и услуге са исказаним порезом на додату вриједност у складу са чланом 55. Закона."
Имајући у виду ове одредбе, слиједи да се на право на одбитак улазног пореза код прелаза из једне пословне године у другу гледа на исти начин као да је у питању прелаз из мјесеца у мјесец у току једне пословне године. Чињеница да је ријеч о крају пословне године и почетку нове, с аспекта Закона о ПДВ-у, у смислу права на одбитак улазног ПДВ-а је безначајна.
Дакле, код утврђивања права не одбитак улазног ПДВ-а, увијек, се одређујемо према томе у којем пореском раздобљу смо примили пореску фактуру.
Слиједи да пореске фактуре, које су издате у децембру 2006. године или у неком ранијем мјесецу, а у посјед истих обвезник долази тек у јануару 2007. године, користе се за одбитак улазног ПДВ-а у пореском раздобљу у коме су примљене, а то је јануар 2007. године или касније, ако су касније примљене.
Дакле, ако је фактура са наведеним датумом примљена у јануара 2007. године иста се узима у обзир код сачињавања ПДВ-е пријаве за јануар, иако иста носи датум издавања из неког мјесеца 2006. године.
Овакво одређење према пореским фактурама не разликује се од њиховог третмана код сачињавања ПДВ-е пријава на прелазу из мјесеца у мјесец.
И КУФ, која се сачињава и води по одредбама Правилника о примјени Закона о ПДВ-у , за децембар 2006. године ће се сачинити на исти начин како се радило мјесечно у току 2006. године. Након што је попуњена рачунима који су примљени у децембру 2006. године, КУФ се збраја за обрачунско раздобље 01.12.-31.12.2006. године и добијени подаци се уписују у ПДВ-е пријаву. Напомињемо да се, у складу са одредбом члана 124. став (1) Правилника о примјени Закона о ПДВ-у, КУФ закључује за сваку пословну годину.
КУФ за јануар 2007. године, пошто смо закључили 12/2006. и попунили ПДВ-е пријаву за 12/2006., се почиње сачињавати биљежењем пореских фактура које добијамо у јануару 2007., а то дакле, могу бити и фактуре са датумом издавања из 2006. године.
Из наведеног слиједи да се појам ''пословне године'' третира различито са становишта одредаба Закона о ПДВ-у (у смислу признавања права на одбитак улазног ПДВ-а) и рачуноводствених прописа којима се регулише евидентирање рачуна, а који захтијевају њихову евиденцију строго по периоду на који се односе.
По добијању улазне фактуре са исказаним ПДВ-ом у периоду послије 31.12. претходне године, порески обвезник ће евидентирати пословну промјену у складу са темељним поставкама Кодекса рачуноводствених начела - акруална основа (пословни догађај се евидентира у периоду када је настао), по којој пословну промјену књижи у финансијским периодима периода на који се односи, с тим да у том моменту не стичу право одбика улазног пореза, обзиром да се улазни ПДВ-е признаје у периоду када је фактура за пословни догађај примљена.
Дакле, порески обвезник ће извршити књиговодствено евидентирање пословне промјене по добијању улазне фактуре у период на који се она односи, али неће исту евидентирати у књигу КУФ-а за тај период, него у књигу КУФ-а за период у коме је фактура примљена.
У својим књиговодственим евиденцијама (при књижењу улазне фактуре, која је примљена у јануару, а датум издавања је децембар), порески обвезник може наведени улазни ПДВ-е аналитички да евидентира као улазни ПДВ-е за који се нису стекли услови за одбитак, или на други, њему прихватљив начин, да би приликом попуњавања књиге КУФ-а за период у коме је фактура примљена имао прецизне податке.
Треба напоменути да књига КУФ-а прописана Законом о ПДВ-у представља пореску евиденцију, те да износи исте представљају основ за попуњавање ПДВ-е пријаве за одређени порески период , те је из тог разлога важно да порески обвезник у КУФ не уписује фактуру која је примљена по истеку пореског периода без обзира што се фактура односи на тај порески период, јер није стекао право на одбитак улазног пореза.
Обвезник мора поштовати акруалну основу при евидентирању пословних догађаја у књиговодству и исказати пословни резултат, утврђен по тој основи, а што захтијевају рачуноводствени прописи. Пракса показује да многа господарска друштва долазе у посјед улазних фактура које се односе на прошлу годину све до рока предаје годишњег обрачуна (28.02.) и до тог датума књижењем могу испоштовати ову основу и примљену фактуру књижити у прошлу годину.
Пошто те фактуре нису могле бити узете у обзир код утврђивања улазног ПДВ-а за децембар прошле године, предлажемо да се улазни ПДВ који је истакнут на њима води на посебном аналитичком конту Остала краткорочна разграничења (значи ријеч је о улазном ПДВ-у за који се нису стекли услови за одбитак), и уз евентуално потребну додатну евиденцију изврши потребан распоред на Улазни ПДВ који се може одбити, зависно од датума пријема фактуре у јануару односно фебруару нове године.
06.04.2006. - Обавијест у вези сa компензацијом ПДВ-а плаћеног на испоруке извршене за потребе ЕУФОР-а и Штаба НАТО-а
ЕУФОР и Штаб НАТО-а имају посебну позицију у Босни и Херцеговини и имају право на испоруке добара и услуга од својих добављача без плаћања ПДВ сходно Споразуму о примјени Апендикса Б Анекса 1А Општег оквирног мировног споразума за Босну и Херцеговину и Анекса о набавкама и уговорима Техничког споразума између Владе Босне и Херцеговине и Снага за имплементацију мира (ИФОР) потписаног између Управе за индиректно опорезивање и Главне команде ЕУФОР-а и Штаба НАТО-а дана 18.01.2006. године.
Ако сте добављач ЕУФОР-а или НАТО-а и ако сте на својим фактурама издатим послије 18.01.2006.године обрачунали ПДВ, унијели га у пријаву као излазни ПДВ и исти платили, имате право на компензацију.
Право на компензацију може бити остварено на начин да ви за износ ПДВ-а обрачунатог и плаћеног по фактурама издатим ЕУФОР-у и Штабу НАТО-а увећате износ улазног ПДВ-а у пољу 61 ваше ПДВ пријаве за мјесец у којем сте извршили исправку грешке.
Као основу за увећање улазног ПДВ-а (исправку) требате издати документ који треба да садржи слиједеће елементе:
- Број фактуре са ПДВ-ом коју сте издали ЕУФОР-у или НАТО, те број ТЕФ обрасца који се односи на сваку од фактура
- Обрачун укупног износа ПДВ-а који сте на овај начин обрачунали на фактурама за ЕУФОР или НАТО
- Ваш ПДВ број
Наведени документ сачињавате у два примјерка од којих један достављате УИО-шефу Групе за контролу и ревизију у Регионалном центру гдје се налази ваше сједиште, а други задржавате за своје књиговодствене потребе.
Уколико вам је Главно сједиште ЕУФОР-а и НАТО-а у Сарајеву платило укупни износ фактуре, укључујући и ПДВ они ће поднијети захтјев за поврат плаћеног износа ПДВ-а према шеми и поступку утврђеном у члану 29. Закона о ПДВ-у.
За плаћене износе ПДВ-а од стране ЕУФОР-а и НАТО-а ви не можете вршити компензацију.
Сва питања у вези са наведеним можете прослиједити Регионалном центру - Група за контролу и ревизију преме вашем сједишту.
Убудуће, право ЕУФОР-а и НАТО-а на пореско ослобађање ће бити остварено на начин да ће добављач добара и услуга (тј. ви) добити попуњен Образац за ослобађање од пореза (ТЕФ образац), на основу којег ћете у фактури назначити да ПДВ није обрачунат са позивом на поменути споразум и серијски број ТЕФ обрасца .
ЕУФОР-у и Штаб НАТО-а од 01.05.2006. године неће прихватити фактуре у којима је обрачунат износ ПДВ-а, те ће упутити добављача да у фактури назначи да ПДВ није обрачунат са позивом на споразум од 18.01.2006. године и серијски број ТЕФ обрасца.
Испоруке према ЕУФОР-у и НАТО-у требају бити укључене у износ промета наведен у пољу 11 ПДВ пријаве. Ослобађање од ПДВ-а код ЕУФОР-а и НАТО-а се сматра ослобађањем са правом одбитка улазног пореза.
03.04.2006. - Обавјештавамо све ПДВ обвезнике да од данас ПДВ инфо линија 0800 500 02 више није у функцији. Због великог броја позива у протеклих неколико мјесеци, Управа за индиректно опорезивање отворила је двије линије на које се и даље могу добити све информације о Закону о порезу на додату вриједност.
Нови бројеви су 051/335-256 и 051/335-257.
28.02.2006. - Први семинари о попуњавању ПДВ пријава одржаће се дана 02.03.2006. године с почетком у 11.00 часова у слиједећим градовима:
- Бијељина - Дом омладине
- Фоча - Центар за културу и информисање
- Доњи Вакуф - Хотел Врбас
- Купрес - Хрватски дом
Дана 03.03.2006. године с почетком у 11.00 часова одржаће се семинар у Требињу:
- Требиње - Центар за културу, Требиње
Дана 04.03.2006. године с почетком у 11.00 часова одржаће се семинари у слиједећим градовима:
- Сарајево - Босански културни центар
- Бања Лука - Дворана Обилићево
- Мостар - Хотел Еро
- Тузла - Босански културни центар
Дана 06.03.2006. године с почетком у 11.00 часова одржаће се семинари у слиједећим градовима:
- Добој - Центар за културу и образовање
- Зеница - ЈУ Дом пензионера
- Бихаћ - Хотел Парк
Почетна