21.07.2008. - Obavještenje u vezi s primjenom odredbi člana 21. stava (7) i (8)  Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost ("Službeni glasnik BiH", br: 93/05, 21/06, 60/06, 6/07, 100/07 i 35/08)

U vezi s učestalim pitanjima službenika i poreznih obveznika oko primjene odredbi člana 21. stava (7) i (8)  Pravilnika o primjeni Zakona o porezu na dodatu vrijednost ("Službeni glasnik BiH", br: 93/05, 21/06, 60/06, 6/07, 100/07 i 35/08), obavještavamo vas:
Prema odredbi člana 15. stava 2. tačka 4. Zakona o porezu na dodatu vrijednost ("Službeni glasnik BiH", br: 9/05 i 35/05), smatra se da je mjesto gdje se vrši promet usluga u Bosni i Hercegovini gdje primalac usluge obavlja djelatnost, ima stalno sjedište, ispostavu, stalnu adresu ili uobičajeno prebivalište, ako se radi o uslugama iz podtački a) do i).
Ako usluge iz člana 15. stava 2. tačke 4. Zakona pruža obveznik koji ima sjedište ili prebivalište u Bosni i Hercegovini za primaoca usluga koji nema svoje sjedište ili prebivalište u Bosni i Hercegovini, mjestom pružanja usluga, u smislu člana 15. stava 2. tačke 5. Zakona, smatra se mjesto gdje primalac usluge ima sjedište svoje firme ili prebivalište.
Shodno navedenom, ukoliko usluge iz člana 15. stava 2. tačke 4. Zakona pruža lice sa sjedištem u Bosni i Hercegovini licu sa sjedištem u inostranstvu, mjestom pružanja usluga smatra se mjesto gdje primalac ima sjedište, odnosno inostranstvo.
U tom slučaju, poduzeće iz Bosne i Hercegovine, kao davalac usluge, u svrhu dokazivanja da se usluga vrši stranom državljaninu, a u cilju stjecanja uvjeta za oslobađanje od obaveze obračunavanja PDV-a, dužan je od primaoca usluge uzeti ime i prezime, adresu i broj pasoša za fizička lica, a za pravna lica potvrdu o registraciji poreznog obveznika, shodno članku 21. stava (9) Pravilnika.
Također, poduzeće iz Bosne i Hercegovine je, u smislu člana 107. stava (2) Pravilnika, u obavezi da prilikom ispostavljanja fakture za izvršene usluge naznači član Zakona po kome se obračun PDV-a ne vrši.
Članom 16. Zakona propisana je mogućnost da UIO, radi izbjegavanja duplog oporezivanja ili neoporezivanja, može u preciziranim slučajevima odrediti mjesto pružanja usluga za usluge iz članka 15. stavka 2. točka 4. Zakona, kao i za usluge iznajmljivanja prijevoznih sredstava.
Stoga je članom 21. stava (7) naprijed navedenog Pravilnika propisano da radi izbjegavanja duplog oporezivanja ili neoporezivanja iz člana 16. Zakona, mjesto prometa za usluge iz člana 15. stava 2. tačke 4. Zakona i usluge iznajmljivanja prijevoznih sredstava jeste mjesto gdje se usluga faktički koristi ili uživa kada isporučilac i/ili primalac ima sjedište poduzeća ili prebivalište izvan BiH.
Ukoliko se usluga na koju se odnosi stav (7) koristi ili uživa i unutar i izvan BiH, mjesto prometa je mjesto gdje se usluga pretežno koristi ili uživa, shodno članu 21. stava (8) istog Pravilnika.
Znači, odredbe članka 21. stava (7) i (8) navedenog Pravilnika se primjenjuju jedino u slučaju postojanja duplog oporezivanja ili neoporezivanja usluga iz člana 15. stava 2. tačka 4. Zakona i usluga iznajmljivanja prijevoznih sredstava, a u cilju njegovog izbjegavanja.
Navedeno znači da bi se za usluge iz člana 15. stava 2. tačka 4. Zakona, koje je poduzeće iz Bosne i Hercegovine obavilo za primaoca iz inostranstva, član 21. stav (7) i (8). Pravilnika mogao primijeniti samo u slučaju kada iste ne bi podlijegale oporezivanju porezom na dodatu vrijednost u zemlji primaoca u inostranstvu, a sve u cilju da se izbjegne neoporezivanje istih.
Međutim, u slučaju kada usluge iz člana 15. stava 2. tačka 4. Zakona koje ne podliježu oporezivanju u Bosni i Hercegovini, podliježu oporezivanju porezom na dodatu vrijednost u zemlji primaoca u inostranstvu, pri čemu ne dolazi do neoporezivanja, niti do duplog oporezivanja, na iste se ne primjenjuje član 21. stav (7) i  (8) Pravilnika.
Istovremeno vas obavještavamo da navedenim propisima nije propisano šta može poslužiti kao dokaz da se predmetne usluge oporezuju u inostranstvu, te smatramo da, kao dokaz, može poslužiti original/kopija porezne fakture koju je obveznik iz Bosne i Hercegovine izdao licu u inostranstvu, a na kojoj je lice iz inostranstva obračunalo PDV ili bilo koji dokument iz kojeg se vidi da te usluge podliježu oporezivanju u inostranstvu.

01.02.2007. - Mišljenje vezano za odbitak ulaznog PDV-a po fakturama koje se odnose na prošlu godinu

Jedan od uslova za odbitak ulaznog PDV-a, u skladu sa članom 32. stav 7. tačka 1. Zakona o PDV-u je da obveznik posjeduje fakturu izdatu od strane drugog obveznika na kojoj je iskazan PDV-e u skladu sa članom 55. istog Zakona.
Vrijeme odbitka ulaznog PDV-a određeno je članom 66. Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u, a koji stavom (1) kaže:

''(1) Ulazni porez odbija se u poreznom razdoblju prema članu 38. Zakona, u kojem je primljena faktura za nabavljena dobra i usluge sa iskazanim porezom na dodatu vrijednost u skladu sa članom 55. Zakona.''

Imajući u vidu ove odredbe, slijedi da se na pravo na odbitak ulaznog poreza kod prijelaza iz jedne poslovne godine u drugu gleda na isti način kao da je u pitanju prijelaz iz mjeseca u mjesec u toku jedne poslovne godine. Činjenica da je riječ o kraju poslovne godine i početku nove, s aspekta Zakona o PDV-u, u smislu prava na odbitak ulaznog PDV-a je beznačajna.
Dakle, kod utvrđivanja prava ne odbitak ulaznog PDV-a, uvijek, se određujemo prema tome u kojem poreskom razdoblju smo primili poreznu fakturu.
Slijedi da porezne fakture, koje su izdate u decembru 2006. godine ili u nekom ranijem mjesecu, a u posjed istih obveznik dolazi tek u januaru 2007. godine, koriste se za odbitak ulaznog PDV-a u poreznom razdoblju u kome su primljene, a to je januar 2007. godine ili kasnije, ako su kasnije primljene.
Dakle, ako je faktura sa navedenim datumom primljena u januara 2007. godine ista se uzima u obzir kod sačinjavanja PDV-e prijave za januar, iako ista nosi datum izdavanja iz nekog mjeseca 2006. godine.
Ovakvo određenje prema poreznim fakturama ne razlikuje se od njihovog tretmana kod sačinjavanja PDV-e prijava na prijelazu iz mjeseca u mjesec.
I KUF, koja se sačinjava i vodi po odredbama Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u , za decembar 2006. godine će se sačiniti na isti način kako se radilo mjesečno u toku 2006. godine. Nakon što je popunjena računima koji su primljeni u decembru 2006. godine, KUF se zbraja za obračunsko razdoblje 01.12.-31.12.2006. godine i dobijeni podaci se upisuju u PDV-e prijavu. Napominjemo da se, u skladu sa odredbom člana 124. stav (1) Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u, KUF zaključuje za svaku poslovnu godinu.
KUF za januar 2007. godine, pošto smo zaključili 12/2006. i popunili PDV-e prijavu za 12/2006., se počinje sačinjavati bilježenjem poreznih faktura koje dobijamo u januaru 2007., a to dakle, mogu biti i fakture sa datumom izdavanja iz 2006. godine.
Iz navedenog slijedi da se pojam ''poslovne godine'' tretira različito sa stanovišta odredaba Zakona o PDV-u (u smislu priznavanja prava na odbitak ulaznog PDV-a) i računovodstvenih propisa kojima se regulira evidentiranje računa, a koji zahtijevaju njihovu evidenciju strogo po periodu na koji se odnose. 
Po dobijanju ulazne fakture sa iskazanim PDV-om u periodu poslije 31.12. prethodne godine, porezni obveznik će evidentirati poslovnu promjenu u skladu sa temeljnim postavkama Kodeksa računovodstvenih načela - akrualna osnova (poslovni događaj se evidentira u periodu kada je nastao), po kojoj poslovnu promjenu knjiži u finansijskim periodima perioda na koji se odnosi, s tim da u tom momentu ne stiču pravo odbika ulaznog poreza, obzirom da se  ulazni PDV-e priznaje u periodu kada je faktura za poslovni događaj primljena
Dakle, porezni obveznik će izvršiti knjigovodstveno evidentiranje poslovne promjene po dobijanju ulazne fakture u period na koji se ona odnosi, ali neće istu evidentirati u knjigu KUF-a za taj period, nego u knjigu KUF-a za period u kome je faktura primljena.
U svojim knjigovodstvenim evidencijama (pri knjiženju ulazne fakture, koja je primljena u januaru, a datum izdavanja je decembar), porezni obveznik može navedeni ulazni PDV-e analitički da evidentira kao ulazni PDV-e za koji se nisu stekli uslovi za odbitak, ili na drugi, njemu prihvatljiv način, da bi prilikom popunjavanja knjige KUF-a za period u kome je faktura primljena imao precizne podatke.
Treba napomenuti da knjiga KUF-a propisana Zakonom o PDV-u predstavlja poreznu evidenciju, te da iznosi iste predstavljaju osnov za popunjavanje PDV-e prijave za određeni porezni period, te je iz tog razloga važno da porezni obveznik u KUF ne upisuje fakturu koja je primljena po isteku poreznog perioda bez obzira što se faktura odnosi na taj porezni period, jer nije stekao pravo na odbitak ulaznog poreza.  
Obveznik mora poštovati akrualnu osnovu pri evidentiranju poslovnih događaja u knjigovodstvu i iskazati poslovni rezultat, utvrđen po toj osnovi, a što zahtijevaju računovodstveni propisi. Praksa pokazuje da mnoga gospodarska društva dolaze u posjed ulaznih faktura koje se odnose na prošlu godinu sve do roka predaje godišnjeg obračuna (28.02.) i do tog datuma knjiženjem mogu ispoštovati ovu osnovu i primljenu fakturu knjižiti u prošlu godinu.
Pošto te fakture nisu mogle biti uzete u obzir kod utvrđivanja ulaznog PDV-a za decembar prošle godine, predlažemo da se ulazni PDV koji je istaknut na njima vodi na posebnom analitičkom kontu Ostala kratkoročna razgraničenja (znači riječ je o ulaznom PDV-u za koji se nisu stekli uslovi za odbitak), i uz eventualno potrebnu dodatnu evidenciju izvrši potreban raspored na Ulazni PDV koji se može odbiti, ovisno od datuma prijema fakture u januaru odnosno februaru nove godine.

06.04.2006. - Obavijest u vezi sa kompenzacijom PDV-a plaćenog na isporuke izvršene za potrebe  EUFOR-a i Štaba NATO-a

EUFOR i Štab NATO-a imaju posebnu poziciju u Bosni i Hercegovini i imaju pravo na isporuke dobara i usluga od svojih dobavljača bez plaćanja PDV shodno Sporazumu o primjeni Apendiksa B Aneksa 1A Općeg okvirnog mirovnog sporazuma za Bosnu i Hercegovinu i Aneksa o nabavkama i ugovorima Tehničkog sporazuma između Vlade Bosne i Hercegovine i Snaga za implementaciju mira (IFOR) potpisanog između Uprave za indirektno oporezivanje i Glavne komande EUFOR-a i Štaba NATO-a dana 18.01.2006. godine.
Ako ste dobavljač EUFOR-a ili NATO-a  i ako ste na svojim fakturama izdatim poslije 18.01.2006.godine obračunali PDV, unijeli ga u prijavu kao izlazni PDV i isti platili, imate pravo na kompenzaciju.
Pravo na kompenzaciju može biti ostvareno na način da vi za iznos PDV-a obračunatog i plaćenog po fakturama izdatim EUFOR-u i Štabu NATO-a uvećate iznos ulaznog PDV-a u polju 61 vaše  PDV prijave za mjesec u kojem ste izvršili ispravku greške.
Kao osnovu za uvećanje ulaznog  PDV-a (ispravku)  trebate izdati dokument koji treba da sadrži sljedeće elemente:

1. Broj fakture sa PDV-om koju ste izdali EUFOR-u ili NATO, te broj TEF obrasca koji se odnosi na svaku od faktura
2. Obračun ukupnog iznosa PDV-a koji ste na ovaj način obračunali na fakturama za EUFOR ili NATO
3. Vaš PDV broj

Navedeni dokument sačinjavate u dva primjerka od kojih jedan dostavljate UIO-šefu Grupe za kontrolu i reviziju u Regionalnom centru gdje se nalazi vaše sjedište, a drugi zadržavate za svoje knjigovodstvene potrebe.
Ukoliko vam je Glavno sjedište EUFOR-a i NATO-a u Sarajevu platilo ukupni iznos fakture, uključujući i PDV oni će podnijeti zahtjev za povrat plaćenog iznosa PDV-a prema šemi i postupku utvrđenom u članu 29. Zakona o PDV-u.
Za plaćene iznose PDV-a od strane EUFOR-a i NATO-a vi ne možete vršiti kompenzaciju.
Sva pitanja u vezi sa navedenim možete  proslijediti  Regionalnom centru - Grupa za kontrolu i reviziju preme vašem sjedištu. 
Ubuduće, pravo EUFOR-a i NATO-a na porezno oslobađanje će biti ostvareno na način da će dobavljač dobara i  usluga  (tj. vi) dobiti popunjen Obrazac za oslobađanje od poreza (TEF obrazac), na osnovu kojeg ćete u fakturi naznačiti da PDV nije obračunat sa pozivom na pomenuti sporazum i serijski broj TEF obrasca.
EUFOR-u i Štab NATO-a od 01.05.2006. godine neće prihvatiti fakture  u kojima je obračunat iznos PDV-a, te će uputiti dobavljača da u fakturi naznači da PDV nije obračunat sa pozivom na  sporazum od 18.01.2006. godine i serijski broj TEF obrasca.
Isporuke prema EUFOR-u i NATO-u trebaju biti uključene u iznos prometa naveden u polju 11 PDV prijave. Oslobađanje od  PDV-a kod EUFOR-a i NATO-a se smatra oslobađanjem sa pravom odbitka ulaznog poreza.

03.04.2006. - Obavještavamo sve PDV obveznike da od danas PDV info linija 0800 500 02 više nije u funkciji. Zbog velikog broja poziva u proteklih nekoliko mjeseci, Uprava za indirektno oporezivanje otvorila je dvije linije na koje se i dalje mogu dobiti sve informacije o Zakonu o porezu na dodatu vrijednost.
Novi brojevi su 051/335-256 i 051/335-257.

28.02.2006. - Prvi seminari o popunjavanju PDV prijava održat će se dana 02.03.2006. godine s početkom u 11.00 sati u sljedećim gradovima:

• Bijeljina - Dom omladine
• Foča - Centar za kulturu i informisanje
• Donji Vakuf - Hotel Vrbas
• Kupres - Hrvatski dom

Dana 03.03.2006. godine s početkom u 11.00 sati održat će se seminar u Trebinju:

• Trebinje - Centar za kulturu, Trebinje

Dana 04.03.2006. godine s početkom u 11.00 sati održat će se seminari u sljedećim gradovima:

• Sarajevo - Bosanski kulturni centar
• Banja Luka - Dvorana Obilićevo
• Mostar - Hotel Ero
• Tuzla - Bosanski kulturni centar

Dana 06.03.2006. godine s početkom u 11.00 sati održat će se seminari u sljedećim gradovima:

• Doboj - Centar za kulturu i obrazovanje
• Zenica- JU Dom penzionera
• Bihać - Hotel Park